NIC 2: INVENTARIOS

Fuente: IAS Plus

Traducido por: Deloitte & Touche Ltda., Colombia

HISTORIA DE LA NIC 2

Septiembre 1974

Borrador para discusión pública E2 Valuación y presentación de inventarios en el contexto del sistema de costo histórico

Octubre 1975

IAS 2, Valuación y presentación de inventarios en el contexto del sistema de costo histórico

Agosto 1991

Borrador para discusión pública E38 Inventarios

Diciembre 1993

NIC 2 (1993) Inventarios (revisada como parte del proyecto ‘Comparabilidad de los estados financieros’ basado en E32

1 Enero 1995

Fecha efectiva de la NIC 2 (1993)

18 Diciembre 2003

Versión revisada de la NIC 2, publicada por IASB

El resumen que aparece abajo refleja esas revisiones.

1 Enero 2005

Fecha efectiva de la NIC 2 (Revisada 2003)

INTERPRETACIONES RELACIONADAS

• SIC 1 Consistencia – Diferentes fórmulas de costo para los inventarios

La SIC 2 fue reemplazada por e incorporada en la NIC 2 (Revisada 2003)

Problemas relacionados con esta norma, que IFRIC no agregó a su agenda (en inglés)


RESUMEN DE LA NIC 2

Objetivo de la NIC 2

El objetivo de la NIC 2 es prescribir el tratamiento contable para los inventarios. Suministra orientación para la determinación del costo de los inventarios y para el reconocimiento subsiguiente como gastos, incluyendo cualesquiera retiros a valor realizable neto. También ofrece orientación sobre las fórmulas de costo que se usan para asignar los costos a los inventarios.

Alcance

Los inventarios incluyen los activos tenidos para la venta en el curso ordinario del negocio (bienes terminados), activos en el proceso de producción para la venta en el curso ordinario del negocio (trabajo en proceso), y materiales y suministros que se consumen en la producción (materias primas). [NIC 2.6]

Sin embargo, la NIC 2 excluye de su alcance ciertos inventarios: [NIC 2.2]

• Trabajo en proceso que surge bajo contratos de construcción (ver la NIC 11, Contratos de construcción)

• Instrumentos financieros (ver la NIC 39, Instrumentos financieros)

• Activos biológicos relacionados con la actividad agrícola y producto agrícola en el punto de cosecha (ver la NIC 41, Agricultura)

También, si bien los siguientes están dentro del alcance de la norma, la NIC 2 no aplica a la medición de los inventarios tenidos por: [NIC 2.3]

• Productores de productos agrícolas y forestales, productos agrícolas después de la cosecha, y minerales y productos minerales, en la extensión en que sean medidos al valor realizable neto (por encima o por debajo del costo) de acuerdo con las prácticas bien establecidas en esas industrias. Cuando tales inventarios se miden al valor realizable neto, los cambios en ese valor se reconocen en utilidad o pérdida en el período del cambio.

• Corredores y distribuidores de commodities (materias primas) que miden sus inventarios a valor razonable menos los costos de venta. Cuando tales inventarios se miden a valor razonable menos los costos de venta, los cambios en el valor razonable menos los costos de venta, los cambios en el valor razonable menos los costos de venta se reconocen en utilidad o pérdida en el período del cambio.

Principio fundamental de la NIC 2

Se requiere que los inventarios se establezcan al más bajo entre el costo y el valor realizable neto (VRN). [NIC 2.9]

Medición de los inventarios

El costo incluye todo lo siguiente: [NIC 2.10]

• Costos de compra (incluyendo impuestos, transporte y manejo) neto de los descuentos comerciales que se reciban

• Costos de conversión (incluyendo gastos generales de manufactura fijos y variables) y

• Otros costos incurridos para tener los inventarios en su localización y condición actual.

El costo del inventario no debe incluir: [NIC 2.16 – 2.18]

• Desperdicios anormales

• Costos de almacenamiento

• Gastos generales administrativos no relacionados con la producción

• Costos de venta

• Diferencias de cambio extranjero que surjan directamente de la reciente adquisición de inventarios facturados en moneda extranjera

• Costos por intereses cuando los inventarios se compran con elementos de liquidación diferidos


El costo estándar y los métodos de detal pueden ser usados para la medición del costo, provisto que los resultados se aproximan al costo actual. [NIC 2.21-22]

Para los elementos de inventario que no son intercambiables, se atribuyen los costos específicos a los elementos individuales específicos del inventario. [NIC 2.23]

Para los elementos que son intercambiables, la NIC 2 permite las fórmulas de costo PEPS o de promedio ponderado. [NIC 2.25]. La fórmula UEPS, que había sido permitida hasta antes de la revisión que en el 2003 se hizo a la NIC 2, ya no se permite.

Se debe usar la misma fórmula de costo para todos los inventarios con características similares tales como su naturaleza y uso para la empresa. Para grupos de inventarios que tienen diferentes características, se pueden justificar diferentes fórmulas de costo. [NIC 2.25]


Retiro a valor realizable neto

El VRN es el precio de venta estimado en el curso ordinario de los negocios, menos el costo estimado de terminación y los costos estimados necesarios para hacer la venta. [NIC 2.6] Cualquier retiro a VRN debe ser reconocido como gasto del período en el cual ocurre el retiro. Cualquier reversa debe ser reconocido en el estado de ingresos (resultados) del período en el cual ocurre la reversa. [NIC 2.34]


Reconocimiento de gastos

IAS 18, Ingresos ordinarios, se refiere al reconocimiento de ingresos para la venta de bienes. Cuando se venden inventarios y se reconocen ingresos, la cantidad cargada de esos inventarios se reconoce como un gasto (a menudo denominado costo de bienes vendidos). Cualquier retiro a VRN y cualquier pérdida de inventarios también se reconocen como gastos cuando ocurren. [NIC 2.34]


Revelación

Revelaciones requeridas: [NIC 2.36]

• políticas de contabilidad para los inventarios

• cantidad cargada, generalmente clasificada como mercancías, suministros, materiales, trabajo en proceso, y bienes terminados. La clasificación depende de lo que es apropiado para la empresa

• cantidad cargada de cualesquiera inventarios cargados a valor razonable menos los costos de venta

• cantidad de cualquier retiro de inventarios reconocido como gasto del período

• cantidad de cualquier reversa de un retiro a VRN y las circunstancias que condujeron a tal reversa

• cantidad cargada de los inventarios comprometidos como garantía por pasivos

• costo de los inventarios reconocidos como gastos (costo de bienes vendidos). La NIC 2 reconoce que algunas empresas clasifican los gastos en el estado de ingresos (resultados) por naturaleza (materiales, mano de obra, y similares) más que por función (costo de bienes vendidos, gastos de venta, y similares). De acuerdo con ello, como alternativa a la revelación del costo de los bienes vendidos, la NIC 2 permite que la empresa revele los costos de operación reconocidos durante el período haciéndolo por la naturaleza del costo (materias primas y consumibles, costos de mano de obra, otros costos de operación) y la cantidad de los cambios netos en los inventarios por el período. Esto es consistente con IAS 1, Presentación de estados financieros, que permite la presentación de los gastos por función o naturaleza.